Korekta rozliczenia po czynnościach sprawdzających

Urząd skarbowy przysłał mi wezwanie do złożenia korekty PIT-36 za 2021 r. Zaniżyłem kwotę podatku dochodowego. W wyniku korekty powstała zaległość podatkowa. Jakie mam od niej naliczyć odsetki za zwłokę: podstawowe czy obniżone?

Odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu podatku dochodowego ujawnionej w wyniku korekty zeznania podatkowego, dokonanej w związku z czynnościami sprawdzającymi, nalicza się według stawki podstawowej.

Czynności sprawdzające pozwalają urzędowi skarbowemu zweryfikować, bez konieczności wszczynania kontroli czy postępowania podatkowego, jak podatnik rozliczył się z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Weryfikacja polega m.in. na sprawdzeniu złożonego zeznania podatkowego pod kątem poprawności formalnej i rachunkowej. Urzędy skarbowe badają, czy rozliczenie zostało sporządzone na właściwym druku, wypełniono wszystkie niezbędne rubryki, dołączono wymagane załączniki, prawidłowo wyliczono podatek z podanej podstawy opodatkowania itp. Osoby korzystające z ulg podatkowych mogą być wezwane do okazania dokumentów, których obowiązek posiadania w określonym czasie wynika z przepisów prawa, a potwierdzających zasadność dokonanych odliczeń i wysokość poniesionych wydatków. Trzeba przedstawić oryginały dokumentów lub złożyć ich fotokopie.

Rezultatem czynności sprawdzających może być wykrycie nieprawidłowości w zeznaniu podatkowym lub załącznikach. Wykryte błędy wolno od razu poprawić. Korektę zeznania podatkowego może sporządzić urząd skarbowy lub - na jego wezwanie - podatnik. Przewiduje to art. 274 § 1 Ordynacji podatkowej.

Urząd skarbowy ma prawo dokonać samodzielnej korekty w ograniczonym zakresie. Wolno mu wyeliminować błędy rachunkowe, inne oczywiste omyłki oraz nieprawidłowości wynikające ze sporządzenia zeznania podatkowego niezgodnie z wymogami formalnymi, jeżeli w wyniku naniesionych poprawek lub uzupełnień zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, nadpłaty czy straty nie przekracza 5.000 zł. Podatnik otrzymuje uwierzytelnioną kopię skorygowanego w tym trybie zeznania podatkowego. Dostaje ją wraz z informacją o związanej z korektą zmianie wymienionych wcześniej wartości albo informacją o braku takich modyfikacji, oraz pouczeniem o prawie wniesienia sprzeciwu. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę.

W przypadku gdy urząd skarbowy nie może usunąć stwierdzonych nieprawidłowości ze względu na ich charakter lub zakres, zwraca się do podatnika o złożenie niezbędnych wyjaśnień i skorygowanie zeznania podatkowego. Wskazuje jednocześnie przyczyny, z powodu których informacje zawarte w zeznaniu podatkowym budzą wątpliwości. Opisane zasady dokonania korekty odnoszą się do rozliczeń przekazanych zarówno w formie papierowej, jak i elektronicznej.

W omawianym przypadku podatnik otrzymał wezwanie do złożenia korekty PIT-36 za 2021 r. Wskazuje to na wykrycie przez urząd skarbowy błędów w zeznaniu podatkowym w wyniku czynności sprawdzających. Zdarza się, że następstwem korekty rozliczenia jest ujawnienie zaległości podatkowej, a to wiąże się z obciążeniami odsetkowymi. Odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu PIT ujawnionej w wyniku korekty zeznania podatkowego dokonanej w ramach czynności sprawdzających należy naliczyć według stawki podstawowej. Nie wolno zastosować stawki obniżonej stanowiącej 50% stawki podstawowej. Wyklucza to art. 56a § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Podatnik nie może więc w omawianej sytuacji zapłacić obniżonych odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej ujawnionej po korekcie PIT-36 za 2021 r., skoro korekta została sporządzona w wyniku (na skutek) czynności sprawdzających urzędu skarbowego, tj. istnieje związek przyczynowo-skutkowy między czynnościami sprawdzającymi a korektą rozliczenia.